关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告(国家税务总局公告[2015]16号)

2014年7月29日,国家税务总局出台税总办发[2014]146号文(以下简称“146号文”,即《关于对外支付大额费用反避税调查的通知》),要求其下属税务机关针对企业在2004年至2013年间向境外关联方支付大额服务费和特许权使用费的情况开展摸底排查。继146号文发布后,国家税务总局于2015年3月 18日发布了国家税务总局公告[2015]16号(以下简称“16号公告”),着重强调独立交易原则和经济利益,并明确列出不得在企业所得税税前扣除对外支付给关联企业的费用的判断依据以及其他征管程序问题。

16号公告主要内容如下:

1、税前不得扣除的对外支付费用

  • 向下列境外关联方支付的费用
    • 无实质性经营活动
    • 未履行功能、承担风险的境外关联方
  • 因下列劳务活动而向境外关联方支付的费用
    • 与企业承担功能风险或者经营无关的劳务活动
    • 关联方为保障企业直接或者间接投资方的投资利益,对企业实施的控制、管理和监督等劳务活动
    • 关联方提供的,企业已经向第三方购买或者已经自行实施的劳务活动
    • 企业虽由于附属于某个集团而获得额外收益,但并未接受集团内关联方实施的针对该企业的具体劳务活动
    • 已经在其他关联交易中获得补偿的劳务活动
    • 其他不能为企业带来直接或者间接经济利益的劳务活动

劳务费用扣除的判断标准为,该劳务是否使企业获得直接或间接经济利益。

  • 向境外关联方支付的特许权使用费
    • 向仅拥有无形资产法律所有权而未对其价值创造做出贡献的关联方支付特许权使用费
    • 企业以融资上市为主要目的,在境外成立控股公司或者融资公司,因融资上市活动所产生的附带利益向境外关联方支付的特许权使用费

特许权使用费扣除的判断标准为,该关联方是否对价值创造做出贡献。16号公告同时指出,应当考虑关联各方对该无形资产价值创造的贡献程度,如关联各方在该无形资产的开发、价值提升、维护、应用和推广中投入的贡献,并按照独立交易原则确定各自应当享有的经济利益。

2、特别纳税调整

16号公告规定,对于不符合独立交易原则的境外支付,税务机关可以在该业务发生的纳税年度起10年内,实施特别纳税调整。

3、对境外关联方支付费用的资料备案程序

企业向境外关联方支付费用,主管税务机关可以要求企业提供以下资料进行备案:
* 企业与关联方签订的合同或者协议
* 证明交易真实发生并符合独立交易原则的相关资料

根据16号公告及国家税务总局关于16号公告的解读,企业向境外关联方支付费用时,应准备好上述资料,以证明交易真实发生并符合独立交易原则。然而,企业向境外关联方支付费用,无需经过税务机关审核后支付。

4、生效

16号公告自发布之日,即2015年3月18日起施行。

如有任何疑问,请及时向税务顾问咨询。

以下是16号公告全文的链接:
http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c1519231/content.html

以下是国家税务总局关于16号公告解读全文的链接:
http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810760/c1519250/content.html

以下是146号文全文的链接:
http://www.ay.gov.cn/zwfw/bmbs/dsj/xgzc/201501/t20150123_281862.html