关于《非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法》的解读

国家税务总局结合税务行政审批改革的需要,于近日发布了2015年第60号《非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法》,以下简称60号公告。这对于广大非居民纳税人有何影响呢?

主要影响为取消了非居民纳税人享受税收协定待遇的行政审批,扩大了使用范围,简化报送资料等。

解读为以下几点:
1. 行政审批取消。60号公告取消了此前非居民纳税人享受税收协定股息、利息、特许权使用费、财产收益条款待遇的行政审批。非居民纳税人可否享受税收协定待遇由税务机关事先审批转换为由纳税人自行判定。

  1. 适用范围扩大。60号公告将适用范围扩大至税收协定的国际运输条款和国际运输协定。

  2. 报送资料简化。非居民纳税人在申报享受协定待遇时提交的资料包括:

    • 信息报告表。非居民纳税人需据实填写《非居民纳税人税收居民身份信息报告表》和《非居民纳税人享受税收协定待遇情况报告书》

    • 核心证明资料。非居民纳税人需提交协定缔约方税务主管当局出具的税收居民身份证明,无法提供前述证明的视为不符合享受协定待遇条件。另外,非居民纳税人需提交与取得相关所得有关的权属证明资料,如与所得支付方签署的合同或协议等;对于非居民纳税人从中国境内取得股息,应提供由股息支付方做出股息分配决定的董事会或股东会决议书。

    • 非居民纳税人自行提供的其他资料。非居民纳税人可自行选择是否向主管税务机关提交其他能够证明非居民纳税人符合享受协定待遇条件的资料。非居民纳税人选择提供其他资料的,有利于主管税务机关了解和判断非居民纳税人是否符合享受协定待遇条件;不提供其他资料的,不影响非居民纳税人申报享受协定待遇。

  3. 管理环节后移。税务机关将事前审批转换为事中和事后的监管。

  4. 明确非居民纳税人和扣缴义务人的权利义务。

    • 非居民纳税人有对证明自己符合协定待遇条件的举证义务并对提供的资料负有责任。

    • 扣缴义务人有义务将从非居民纳税人取得的资料及时送交主管税务机关。扣缴义务人应当对非居民纳税人填写的信息报告表中“扣缴义务人使用信息”部分内容与非居民纳税人需享受协定条款的法律条文进行比对,对非居民纳税人符合享受协定待遇条件的,依协定扣缴。如非居民纳税人未向扣缴义务人提出需要享受协定待遇,或向扣缴义务人提供的资料和相关报告表填写信息不符合享受协定待遇条件,扣缴义务人依国内税收法律规定扣缴。

实行60号公告后对纳税人是把双刃剑。有利的一面是,节省审批时间,便于及时享受待遇,不利的一面是从税务机关的审批转换为纳税人自己把握能否享受待遇,一旦判断失误,风险很大。

纳税机关将制定具体的后续管理规范,根据后续资料查验情况可相应采取要求补充资料,追加税款和行政处罚等措施,望纳税人引起重视。